司农研究丨准确运用税费优惠政策 降低税收负担与风险
发布日期：2023-08-21信息来源：广东司农浏览次数：0
近年来，国家为支持共享和协调发展，实施了一系列的税费优惠政策，纳税人应借助国家税务总局编制的税费优惠指引了解政策，注意各税费优惠的不同适用条件和做好资料备查管理工作，准确运用税费优惠政策，降低税收负担与风险。
新发展理念是关系我国发展全局的一场深刻变革，共享发展和协调发展是“五大发展理念”的其中两项，共享发展注重解决社会公平正义问题，而协调发展注重解决发展不平衡问题。为促进共享和协调发展，国家实施了一系列的税费优惠政策。2023年7月20日，国家税务总局将历年出台的与之相关的税费优惠政策分类梳理，汇编成册，以方便纳税人正确和有效地运用。从税费优惠政策指引的内容来看，紧密围绕共享发展和协调发展两个主题进行分类和归纳，按照享受主体、优惠内容、享受条件和政策依据的编写体例，系统地梳理了近400项支持贡献和协调发展的税费优惠政策指引。其中《支持共享发展税费优惠政策指引》包含推进乡村振兴、维护社会公平正义、缩小收入差距、推动共同富裕四个方面，共有182项；《支持协调发展税费优惠政策指引》包含区域协同发展、城乡一体发展、物质文明和精神文明平衡发展、经济社会统筹发展等四个方面，共有216项。
通过这近400项税费优惠政策，可以发现能够享受税费优惠的主体范围广泛，有企业主体，也有自然人主体；可享受优惠的税种全面，有增值税、企业所得税、个人所得税、土地使用税、房产税、契税等；税费优惠的方式多样，有税基式优惠，有税率优惠，也有税额优惠。准确运用税费优惠政策，可以有效减轻税收负担，在享受税费优惠政策的时候，纳税人应特别注意以下几点。我国的税费优惠的具体政策主要通过财政部和国家税务总局发布，具体政策分散在历年发布的各规范性文件中，文件数量较多，且变动频繁，对于纳税人来讲，全面了解政策和准确享受税费优惠具有一定的难度。而国家税务总局本次汇编的税费优惠指引，能够让纳税人系统地、快速地了解到国家在共享和协调发展方面出台的税费优惠政策，为纳税人提供了极大的便利。纳税人可以通过查阅税费优惠指引，初步了解国家在不同的地区、行业和领域已实施的税费优惠政策；再结合自身实际情况初步判断哪些税费优惠政策与其相关；最后根据具体的税收政策，判断是否符合享受条件，做到应享尽享。如果当前阶段暂时不符合条件，纳税人还可以通过组织架构和业务模式调整等方式满足税费优惠所规定的条件，待期后达到条件时再享受税费优惠。不同的税费优惠的享受条件存在区别，纳税人应注意其区别。如研发费加计扣除的人员人工费用和高新技术企业的研究开发费用的人员人工费用的归集口径并不相同。其中研发费加计扣除的人员人工费用归集的对象是直接从事研发活动人员，包括研究人员、技术人员和辅助人员。但高新技术企业的研究开发费用的人员人工费用归集的对象是企业科技人员，指的是直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。如果纳税人不注意区分，误用优惠政策，将会产生较大的税收风险。再如部分企业误以为只要取得《高新技术企业证书》就可以自动享受15%的优惠税率，但按照相关规定，企业在享受优惠期间应符合《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）第十一条规定的认定条件，才能享受税收优惠。纳税人在享受税费优惠可能存在较多不确定的事项，当某些情况无法判定的时候，纳税人应主动借助专业机构或专家的帮助，必要时应与主管税务机关积极沟通。
如判断是否为研发活动具有较强的专业性，企业在享受研发费加计扣除时，可能需要借助行业专家对进行的研发活动进行专业判断。从国家税务总局2023年7月31日发布的《研发费用加计扣除项目鉴定案例》中，可以看到其中两个研发项目因项目没有体现创新性、关键材料缺失、系统性体现不足、缺乏试验记录、结果没有体现不确定性等原因，被判断为不符合条件的研发活动，不能适用研发费用加计扣除政策。又如在支持消费信心税费优惠方面有个人销售住房减免增值税、个人转让自用家庭唯一生活用房免征个人所得税、个人销售住房免征土地增值税等相关优惠。大部分的个人销售住房的频次较低，对税费优惠政策了解程度不足，更应该寻求专家的帮助，避免政策误用。根据税收征管法的相关规定，如果不符合优惠事项规定条件但却享受了税费优惠，事后将会被税务机关追缴税款和滞纳金。目前，大部分的税费优惠政策采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的征收管理方式。如果纳税人未能按照税务机关要求提供留存备查资料，或者提供的留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算情况、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符，无法证实符合优惠事项规定条件的，或者存在弄虚作假情况的，税务机关将依法追缴其已享受的税费优惠，并按照税收征管法等相关规定处理。
故纳税人在根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件之外，还需要按照相关规定归集和留存相关资料备查，以助于税务机关在后续管理时能够做出准确判断。
本文为司农所参与广州注册会计师协会举办的“协调与共享，税费优惠推动国家高质量发展”专业解读征文，已在广州注册会计师协会公众号先行首发。
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