SN聚焦丨预收款需开专票的特殊情形下税务和会计的处理
预收款需开专票的特殊情形下
税务和会计的处理
SINONG
我们将从一个案例展开解读:
企业刚跟客户签订了产品销售合同，货物尚未生产，按合同客户需要支付20-30%的预付款项,但是客户要求提前开具对应的专票，才支付预付款。是否可行，是否属于虚开发票？
税务处理
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国令第691号）第十九条规定：“增值税纳税义务发生时间：（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。
本案例中，对按客户提出的要求，企业可以开具对应金额的专票。货物虽然尚未生产、销售，客户要求提前开票的，增值税纳税义务就发生了，这个时候只要正常申报并缴纳对应的增值税即可。该事项不属于虚开发票事宜。
- 哪些行为不属于虚开增值税发票的情况呢？
根据国家税务总局公告2014年第39号《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》：纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：
一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；
二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；
三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。
受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
本公告自2014年8月1日起施行。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。
- 哪些行为属于虚开增值税发票？
《发票管理办法》第二十二条任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
一、为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
二、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
三、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
满足收入确认条件的，应在满足收入确认当期申报对应的所得税收入。
会计处理
按客户的要求提前开票，根据增值税发票对应金额正常计提税金，但是会计尚未满足收入确认条件，不能提前确认收入。
一、开具发票时账务处理如下：
借：应收账款-客户 （增值税）
贷：应交税费-应交增值税-销项税额
二、 收到预收款财务处理如下：
借：银行存款 （含税）
贷：应收账款-客户 （含税）
PS.期末应收账款明细项目为负数余额时，财务报表需在“合同负债”会计科目进行列报。
我们再关注后续的会计处理，满足收入确认条件后，需确认收入，账务处理如下：
一、确认预收款部分收入
借：合同负债
贷：主营业务收入
二、剩余部分满足收入确认条件
借：应收账款-客户
贷：主营业务收入
贷：应交税费-应交增值税-销项税额（剩余部分税金）
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