司农研究丨企业内部审计与税务管理的相关性研究

现代化企业发展需要构建全新的管理模式，而内部审计作为一种企业管理行为，对企业发展和运行具有重要影响。内部审计能够对企业税务管理信息，税务管理工作实现全方位监督、全流程监控，进而及时发现企业税务管理存在的问题，采取有效措施解决。企业内外环境日益复杂，若是缺乏有效的内部审计监督，极有可能出现个别人员受到利益驱使而作出偷逃税款等违法行为，必将严重影响企业利益，损坏企业市场良好形象。因此，必须重视企业内部审计与税务管理工作，二者的充分融合有助企业稳定、健康发展。

内部审计是建立于组织内部、独立进行检查、监督和评价的活动，即可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价又可用于对财务信息的合规和资产安全及组织经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价，以确保企业生产经营目标实现。而税务管理，则主要在税务决策、税务计划、税务组织实施与控制等各个环节入手，采取科学管理，促使企业税收成本最小化，同时也实现利益最大化。

深入分析内部审计和税务管理工作则不难发现，二者均应以全面了解并掌握企业情况为前提，此外二者的职能具有一定的相似度，因为构建内部审计机构可以助力企业健全部门、完善内部控制制度，进而提高经营管理水平，获得更大的经济效益，这一点在税务管理工作中也得到体现，通过统筹规划识别并减轻企业税务负担，促使税收成本降低，提高企业经营效率，此外在促进企业的税务合规方面，内部审计的健全程度决定防范和控制税务风险的效果。

当前企业税务管理实务中，多数税务管理工作作为责任中心管理，需纳入KPI考核^[1]，具备实施舞弊的要素，需发挥企业内部审计的反舞弊机制，针对税务管理内容以及工作的落实予以高度重视，全面进行内审监督。

虽然一些企业在现代化发展中，已经认识到内部审计与税务管理工作对推动自身长久稳定发展的重要性，也开始尝试融合二者工作，但从目前实际情况看，企业内部审计与税务管理仍存在诸多问题，影响了企业良性发展，甚至导致企业出现经营危机。究其原因有以下四点：

（一）企业的内部审计和税务管理共享机制不完善

企业建立内部审计部门，目的在于进一步完善企业内部控制制度，辅助企业提升经营管理水平，提高经济效益。从企业税务管理工作实践情况看，企业整体统筹规划能力不足，直接影响了企业税务成本优化，同时也阻碍了企业经济效益最大化。通过分析可知，缺乏完善的内部审计与税务管理的共享机制，导致企业在生产、经营、管理过程中受到诸多限制，甚至影响企业各项工作的正常进行。例如，内审及税管部门片面基于本部门工作的需要，忽视了其他部门所需数据的传递，致使相关数据无法在两个部门之间共享，导致企业管理需要付出较大的成本。

（二）税务管理组织架构不合理

组织架构是企业税务管理工作的重要基础。企业税务管理工作要求较强的专业性且需要相关人员从财务会计工作中跳脱出来，用税务的思维审视业务，但实际情况却是企业采用指派财务人员兼任税务管理工作的现象很常见，这种方式下企业缺乏专职人员，导致企业整体税务规划无法落实；部分企业虽然设立了税管部门，但将其划归财务部门领导，在经营决策中仍采用经验税负率匡算的方式，税务未早期介入则无法实现全流程的税务筹划从而难以实现企业税务管理效益最大化目标；对于大型集团公司而言，因其业务复杂程度高，设计、实施税务方案是一项系统工程，需要广泛的参与，各方面相互配合才能落实，但实际情况是，现有集团总部税管人员因职权划分不清未与成员单位的税务管理人员形成垂直管理，导致方案难以落地。不合理的税务管理组织架构也使企业管理人员承担较大压力，部分专业人士疲于应付无效社交导致士气低落最终导致人员流失。

（三）管理人员税务管理意识淡薄专业综合能力较弱

部分企业管理者认为只有企业的基本增值活动才可以为企业创造效益，财务、税务部门属于不直接产生利润的辅助性增值活动，从而缺乏对企业税务管理的重视，更别说让税务管理深度参与企业的经营决策。在绝大部分企业管理者思想认知中，税务信息都可以从财务数据中获取，所以将发票管理、税金计算、报税等工作交由财务会计人员完成^[2]。此外很多企业在实际生产经营时，并未重视税务问题，缺乏税务分析意识，更谈不上对税务风险实施管控，以致于在税务检查、审计、稽查等环节，出现大量的违规业务操作导致各类税务风险发生。此外所属企业的管理人员缺乏足够的税务管理意识，在税务风险发生后才进行“急救”，导致企业面临税收损失甚至造成负面影响。

（四）企业税务管理信息化水平低下

企业在现代化发展过程中，必须依靠信息系统支撑税务管理工作。目前绝大部分企业的税务管理仍依赖财务核算，并停留在人工算税、手动管票阶段，严重影响了企业税务管理工作效率。

近年来我国税收征管信息化水平日益提升，金税工程一定程度上已淡化了税务的会计属性。税务机关可以通过大数据掌握企业及其关联的票、税数据，获取涉税信息也更为快速、准确，如果企业缺乏高效的税务管理，出现信息不对称，会直接引发诸多税务管理问题。除此之外，由于管理层认识不足，未投入成本建设信息化系统，导致企业涉税信息共享缺乏技术支持，造成税务在决策阶段存在较大滞后性，从而影响企业的发展。

（一）重视内部审计工作

企业在生产经营过程中，若想有效融合内部审计和税务管理工作，最为重要的就是在思想认知上高度重视内部审计工作，正确认识到构建完善的内部审计体系的重要性。企业管理层应当充分认识到，在融合内部审计与税务管理工作过程中，必须在协作机制、反馈机制、共享机制等方面入手，充分发挥内部审计工作重要作用，与财务部门实现数据信息共享，保证及时发现问题，解决问题。因为内部审计的特点，在实际工作中，可以较为全面的掌握信息，从而获得更为准确的数据，有效降低税务风险，进一步推进各项工作开展^[3]。

房地产企业在经营过程中可能面临较多税务风险，如图1所示。例如在拿地阶段，无论协议转让还是城市更新模式，企业为取得土地使用权支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益都应作为契税的计税依据，而对原土地使用者的非货币性补偿的税务处理不恰当将导致企业面临多项税务风险。这就需要企业提高重视度，结合自身情况，构建完善的审计体系，发挥内部审计作用，监督管理税务部门纳税筹划等工作，促进相关信息共享，制定出最佳纳税方案。

图1 房地产税务数字化管理图

（二）保证内部审计工作的独立性

审计活动的出现是所有权和经营权分离后对所有者的保护，而现代治理下的内部审计则是企业进行自我约束，强化监督的充分体现，主要就是对企业各项工作实施审计监督，从而提高审计工作效率，有效提高企业经济发展水平。图2为内审工作流程。

通常审计机构的组织层级越高独立性越强，其发挥的作用就越大。因此企业应当设立独立的内部审计机构，保证其始终只对董事会及其下设的审计委员会负责且在机构设置、人员配备、和工作上均具有独立性，如此可充分发挥审计职能，从而公正客观地进行内部监督和检查。

内部审计工作的有效实施可以对企业税务管理工作有效落实起到帮助。此外，为了解决财务人员或会计人员兼职审计工作的问题，企业应当优化人力资源政策，纳入专业对口的审计专业人才，确保人员具备胜任内审工作的经验及能力，有利于本部门的可持续发展。

图2 内审工作流程

（三）加强人员专业能力和综合素养

企业需要在更多方面培养相关人员的专业能力，提高其综合素养。首先，从内部审计与税务管理人员实际情况出发，通过借鉴同业先进、以审代培、鼓励自学、继续教育等多种方式，有效提高在职人员的专业能力，强化其实践技能。其次，多为企业内部审计和税务管理部门的人员提供行业前沿信息，帮助其了解并掌握更多国家颁布的重大税务方针政策相关内容，鼓励他们参加经管类资格考试，通过考学提高专业能力，引导其将学到的知识转化为生产力服务于日常工作。再次，随着信息技术不断发展，内部审计以及税务管理人员必须掌握数据信息共享平台等先进系统的操作技巧，例如全面了解金税工程下税收管理模式的变化，是避免税收风险，实现合法合规节税的前提。同时从内部审计的角度统筹全局，企业才能对税务进行有效规划与整合，达到最佳的节税效果。企业可以通过系统化培训方式，加强工作人员这方面的能力。最后，良好的职业道德也是企业内部审计人员、税务管理人员必备的素养，对此，企业可以定期以案例讨论、沙盘推演的方式开展职业道德教育，更可采用负面案例剖析的方式敲响警钟，强化工作人员职业道德意识，同时也有效增强工作人员的法律意识，降低“监守自盗”的风险。   

（四）推进信息化税务平台的建设

“互联网+”时代下，企业应当积极引进信息技术，逐步提高审计信息化水平，构建出全新的审计模式，推进信息化税务平台的建设，促使税务审计程序可以规范化、科学化实施，最大程度上提高企业审计质量，有效避免审计风险。一方面，企业审计工作需要积极革新，引入现代化信息技术手段，比如利用审计综合管理信息系统软件开展税务核查工作，在实践应用中逐步落实内部税务审计智能化目标，提高企业税务审计质量。另一方面，企业可以在内部搭建信息数据共享分析平台，由税务部门、内部审计部门，分别在各自工作中收集、整理原始基础性数据，而后依托信息共享平台进行数据共享。而企业审计人员也可以建立在平台之上，严格按照国家税务政策要求范围，全面监督企业的纳税筹划活动方案的制定，确保方案制定合理性，在监督管理过程中，如果发现较多问题，审计人员必须及时整理成报告，上交联合调查组。

事实上，税务共享服务中心模式可以有效解决企业存在的税务管理问题。在实际构建中，税务共享服务中心立足企业税务管理体系建设需求，将涉税业务进行集中化管理，运用信息化技术，通过IT共享、信息共享、服务共享、知识共享等方式，将税务机关、企业、子公司等充分结合到一起，构建出一个网络，促使信息充分共享，这样不仅可以提高企业管理效率，也能够最大程度上降低管理成本。

（原文刊发于《今商圈》杂志第13卷 2023年第6期）

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