SN聚焦丨总额法和净额法适用方法分析

新收入准则执行以来，企业收入确认适用总额法和净额法一直是监管部门的重点关注事项。企业收入确认适用总额法或净额法，对收入相关的财务数据影响较大。随着监管环境的趋严，近期已有不少上市企业主动进行前期差错更正，将收入确认方法从总额法变为净额法。

如何区分总额法和净额法

根据收入会计准则，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人，企业身份为主要责任人适用总额法，身份为代理人适用净额法。

在判断商品控制权转让时不应仅局限于合同的法律形式，应当综合考虑所有相关事实和情况来辅助判断，这些事实和情况包括：

（1）企业承担向客户转让商品的主要责任。

实务判断：企业和供应商、客户之间的责任能够明确区分，企业承担商品的售后和质量责任。

（2）企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。

实务判断：企业向客户完成商品交付前，商品毁损灭失的风险由企业承担。企业能够自主决定该商品的用途，何时对外销售。

（3）企业有权自主决定所交易商品的价格。

实务判断：商品的采购及销售价格为公司与客户和供应商分别谈判确定。

（4）其他相关事实和情况。

实务判断：企业分别与客户和供应商签署购销合同，企业向供应商支付货款独立于客户向本企业支付货款。

实务中容易混用总额法和净额法的业务

贸易类业务、广告营销/代理业务、以购销合同方式进行的委托/受托加工业务、旅游社代售机票业务、百货/超市联营业务、电商平台非自营销售业务、团购平台销售商家优惠券业务等，针对此类业务企业应当根据相关商品的性质、合同条款的约定以及其他具体情况，综合进行判断严格按照收入准则的相关规定进行判断和会计处理。

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