SN聚焦丨浅议经济责任审计中收入界定的常见问题及对策

经济责任是指领导干部在本单位任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动本单位事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控经济风险等有关经济活动应当履行的职责。

经济责任审计的内容包括经营目标完成情况、预算执行情况、资产负债和损益的真实性及资产的保值增值情况、重大决策的科学性和有效性，有无重大违纪违规问题等。其中界定和确认经营目标完成情况是主体和核心，而收入、成本的真实性直接反映经营者完成经营目标的真实性。其中，收入作为大部分经济指标定量的源头，其界定在经济责任审计中具有举足轻重的作用。

一、为完成经营目标而多计当期收入

1、本年收入中含有以前年度的经营成果

有的单位在进行跨年项目核算时，未按其所适用的会计准则规定将与成本相匹配的收入进行账务处理，推迟了收入的确认时间。在年终结算时将其一并计入当年的主营业务收入，而成本在以前年度已结算完毕，因此当年的利润很大。如果这种收入不予以界定，无法公允反映当年和本届领导班子的经营成果，同时也影响上级对经责对象的考核及奖惩兑现。

2、虚列、夸大收入，重复计算收入

在年终决算时，有的单位将尚未实现的收入、或已实现的收入以不能达到的金额，在依据极其不足的情况下入账，或故意对某项工程的单项进行重复计算，以提高当期利润。虚列、夸大和重复计算收入，在账务处理时，既虚列了收入又虚列了应收账款。如果这种做法得不到及时纠正，就会形成潜亏，甚至给下一届班子带来历史遗留问题。

二、隐藏收入

1、通过往来款账户调节收入和利润

有的单位在超额完成当年经营目标的情况下，将本年度收入暂挂往来项下，以便调节欠收年度的收入和利润。这种做法不仅不能真实反映当年的经营成果，还会影响上缴上级利润和考核兑现。

2、截留收入

有的单位将当期收入不入账，在体外循环。如有的单位将收入转入另开的账户或存入个人名下，形成“小金库”，或将主营业务收入转入多个经营单位账户，用于购置计划外资产、支付职工奖金和不合理费用。

审计对策

1.根据各单位的不同情况，审计人员可从工程施工合同、产销合同和营销合同入手，逐项逐笔核对，审查有无未入账收入;对于已入账的收入，结合与其相对应的成本入账情况，按照经责单位使用的会计规则所规定的收入、成本配比原则和权责发生制原则，严格界定其是否属于当期收入。

2.执行函证程序向主要客户发函确认交易金额、条款及未结算余额，采取详查往来款账户的方式，核对每笔款项的来源，并与相关合同对应，从中判断是否有隐瞒的当期收入；对于预结收入的项目，核实预结收入的真实性及合规性。

3.通过截止性测试，检查资产负债表日前后收入记录，防止跨期确认；同时检查有无跨年度的收入调整，冲销，分析合理性。

4.通过核查税款缴纳记录中的计税基础，分析判断应纳入本期的收入金额，佐证收入的完整、准确。

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